審計工作的重要性和意義(審計重要性水平的確定)

在審計科目中，重要性這個概念至關(guān)重要，無論是在考試階段、包括專業(yè)單科考試階段和綜合考試階段，還是在審計實務(wù)工作中，都需要你靈活掌握，尤其在實務(wù)工作中，更需要你的職業(yè)判斷，下面僅就我個人理解分幾個角度來談?wù)勚匾浴?/p>

重要性概念

在審計項目初期盡職調(diào)查后，項目組決定接受審計委托后，在制定總體審計計劃確定審計方向的時候，往往需要制定一個重要性水平，那這個重要性是什么呢?并沒有一個正向的定義來說明，簡單來說，即為標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿，而這個標(biāo)準(zhǔn)是用來衡量被審計單位重大錯報風(fēng)險的，以下分幾點對重要性的概念來反向說明：

1、 如果預(yù)期的錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，那么錯報通常是重大的。

2、 對重要性的判斷受金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。舉例來說：

1)如果預(yù)期錯報單獨或者匯總起來超過重要性水平，那么在金額方面，該錯報即為重大錯報，需要進(jìn)行調(diào)整。

2)盈虧臨界點問題：如果重要性水平50萬，未審報表利潤20萬，在審計過程中發(fā)現(xiàn)低估費用30萬，這低估的費用在金額上小于重要性水平的50萬，但因為這低估的30萬費用使得被審計單位由虧轉(zhuǎn)盈，但在性質(zhì)上判斷仍然為重大錯報。

3)舞弊導(dǎo)致的錯報，即使金額可能很小，但性質(zhì)較為嚴(yán)重，如財務(wù)人員坐支現(xiàn)金。

4)因為使用軟件導(dǎo)致的系統(tǒng)錯報，即使發(fā)現(xiàn)是較小金額的錯報，但系統(tǒng)風(fēng)險可能存在重大缺陷，性質(zhì)嚴(yán)重。

3、在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。例如，交易性金融資產(chǎn)這個報表科目，因為公允價值的變動需要調(diào)整投資收益，這是其本身的固有不確定性，在確定重要性水平時，不應(yīng)該將其考慮在內(nèi)。

財務(wù)報表的整體重要性水平

財務(wù)報表整體的重要性水平=基準(zhǔn)*百分比，基準(zhǔn)的選擇是考試中必須掌握的內(nèi)容，百分比在實務(wù)中一般為經(jīng)驗百分比，考試中一般不涉及。舉例說明基準(zhǔn)：

1) 企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，選擇總資產(chǎn)作為基準(zhǔn)。

2) 企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額，選擇營業(yè)收入作為基準(zhǔn)。

3) 企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動、盈利、虧損波動交替，選擇過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)平均稅前利潤或虧損，也可以選擇替代性的標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)收入。注意這里的為經(jīng)常性的業(yè)務(wù)稅前利潤，不包括出售固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等取得的非經(jīng)常性的營業(yè)外收入。

4) 國際企業(yè)集團(tuán)下設(shè)的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各子公司提供研發(fā)服務(wù)，選擇成本或營業(yè)費用總額為基準(zhǔn)。

認(rèn)定層次的重要性水平

應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性水平。在判斷特定類別交易、賬戶余額或披露時的標(biāo)桿，會根據(jù)不同科目風(fēng)險的高低來調(diào)整認(rèn)定層次的重要性水平，但總體原則低于財務(wù)報表整體的重要性水平。

實際執(zhí)行的重要性水平

實際執(zhí)行的重要性水平一般確定為財務(wù)報表整體的重要性的50%-75%，如何理解實際執(zhí)行的重要性呢?雖然已經(jīng)確定了財務(wù)報表整體的重要性，但實際工作時，為了謹(jǐn)慎起見，需要將財務(wù)報表整體的重要性水平降低一點，因為我們的審計是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，根據(jù)審計抽樣，我們審計的范圍不是百分百，所以需要確定實際執(zhí)行的重要性水平，可以防止我們未審計范圍的錯報和已審的錯報單獨或者匯總起來不超過財務(wù)報表整體的重要性水平。舉個高考的例子，如果你心儀的目標(biāo)學(xué)校是浙江大學(xué)，假如浙江大學(xué)每年高考的分?jǐn)?shù)線最低為650分，那么650分你可以投檔浙江大學(xué)，但擇優(yōu)錄取，為了保證自己順利考取既定目標(biāo)的大學(xué)，你要把自己的目標(biāo)拉高，比如給自己制定660分的目標(biāo)，這個660分就相當(dāng)于這里的實際執(zhí)行的重要性水平，為了降低重大錯報風(fēng)險。

實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值：實際執(zhí)行的重要性水平一般為財務(wù)報表整體的重要性的50%-75%，那么這個經(jīng)驗值是選擇接近50%還是75%呢?接近50%意味著更加嚴(yán)格，接近75%意味著稍微寬松，我認(rèn)為判斷這個經(jīng)驗值的標(biāo)準(zhǔn)即為項目風(fēng)險的高低，這部分內(nèi)容不需要死記硬背，如果你理解了實際執(zhí)行的重要性水平的概念，自然可以判斷經(jīng)驗值的高低。舉例來說：

1)首次接受委托，對被審計單位不了解，風(fēng)險較高，從嚴(yán)，選擇接近50%;

2)連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多，風(fēng)險較高，從嚴(yán)，選擇接近50%;反之，連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少，風(fēng)險較低，從寬，選擇接近75%;

3)存在值得關(guān)注的內(nèi)部缺陷，風(fēng)險較高，從嚴(yán)，選擇接近50%;以前的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效，風(fēng)險較低，從寬，選擇接近75%;

集團(tuán)財務(wù)報表的重要性

1、在制定集團(tuán)總體審計策略時，集團(tuán)項目組確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

2、基于集團(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組為組成部分確定組成部分重要性。這里需要注意的是，不是組成部分的注冊會計師為組成部分確定組成部分的重要性，因為我們是以集團(tuán)審計為目的，集團(tuán)項目組站在更好的層面進(jìn)行統(tǒng)籌，所以由集團(tuán)項目組為組成部分確定組成部分重要性。

3、集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。這是為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性將至適當(dāng)?shù)牡退健?/p>

4、組成部分注冊會計師或集團(tuán)項目組需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。

以上就是審計中重要性這個概念幾個維度的描述，你對這個概念有所理解了么?

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