合同履約成本會(huì)計(jì)分錄(合同履約成本的賬務(wù)處理案例解析)

新收入準(zhǔn)則下，合同履約成本和合同取得成本科目是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中常會(huì)用到的，但是很多會(huì)計(jì)人員對(duì)時(shí)段與時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)不是太理解。對(duì)于合同取得成本的核算也會(huì)存有許多疑問。但同時(shí)身為財(cái)務(wù)人員，對(duì)于新收入準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算方法我們應(yīng)該要掌握，現(xiàn)在很多企業(yè)都已經(jīng)執(zhí)行了新收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。下面是有關(guān)合同履約成本科目的賬務(wù)處理，希望能夠讓大家對(duì)新收入會(huì)計(jì)科目的核算方法有進(jìn)一步的掌握。

合同履約成本的賬務(wù)處理

1、發(fā)生與攤銷會(huì)計(jì)分錄

(1)發(fā)生時(shí)

借：合同履約成本

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

原材料等科目

(2)攤銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等科目

貸：合同履約成本

不理解的沒有關(guān)系，接下來看一個(gè)案例

合同履約成本的賬務(wù)處理案例解析

甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：

1、20×1年1月1日-6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本-工程施工 1500

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1500

2、20×1年6月30日，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入

合同收入=6200×37.5%=2325(萬元)

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 2325

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2325

借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

貸：合同履約成本 –工程施工 1500

借：應(yīng)收賬款 2725

貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 2500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)225

借：銀行存款 2180

貸：應(yīng)收賬款 2180(2000+稅180)

當(dāng)日“合同結(jié)算”科目的余額為貸方余額175萬元，表明已經(jīng)結(jié)算但尚未履行的履約義務(wù)，因此應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。

3、20×1年7月1日-12月31日，實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本-工程施工 1500

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1500

4、20×1年12月31日，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入

合同收入=6200×75%-2325=2325(萬元)

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 2325

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2325

借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

貸：合同履約成本-工程施工 1500

借：應(yīng)收賬款 1199

貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 1100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)99

借：銀行存款 1090

貸：應(yīng)收賬款 1090(1000+稅90)

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方余額1050萬元，表明已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未結(jié)算的金額，因此應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。

5、 20×2年1月1日-6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本-工程施工 1100

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1100

6、20×2年6月30日，工程已竣工決算，履約進(jìn)度100%

合同收入=6200-2325-2325=1550(萬元)

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn) 1550

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1550

借：主營業(yè)務(wù)成本 1100

貸：合同履約成本-工程施工 1100

借：應(yīng)收賬款 2834

貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算 2600

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)234

借：銀行存款 3488

貸：應(yīng)收賬款 3488(3200+稅288)

資產(chǎn)負(fù)債表列示

根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)初始確認(rèn)時(shí)的攤銷期限是否超過一年或一個(gè)正常的營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)該減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目的期末余額。

2、合同履約成本的減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：

(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià).

(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。估計(jì)將要發(fā)生的成本主要包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(例如，支付給分包商的成本)等。

2.1計(jì)提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備

2.2轉(zhuǎn)回

借：合同履約成本減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

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