交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別
(一) 取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費(fèi)用的處理有所不同
交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用,這里所指的交易費(fèi)用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、新增的費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益,不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。
(二) 企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益,但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別
就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看,無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息,同時確認(rèn)為企業(yè)的投資收益;但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。
(三) 在資產(chǎn)負(fù)債表日,兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會計處理方式不同
當(dāng)金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時,該變動計入所有者權(quán)益和還是當(dāng)期損益,關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類,不同類別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時,應(yīng)將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當(dāng)期損益,當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時,就形成企業(yè)的當(dāng)期收益;反之,則形成企業(yè)當(dāng)期的一項(xiàng)損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動,應(yīng)將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,將其公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。
(四) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同
一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計量,我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備,這主要是因?yàn)榇祟惤鹑谫Y產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當(dāng)期損益,其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實(shí)質(zhì)上都是一樣的,都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時,我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,應(yīng)確認(rèn)減值損失和計提減值準(zhǔn)備??晒┏鍪蹅鶆?wù)工具的減值損失在以后的會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回,但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。
(五) 企業(yè)對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同
某項(xiàng)金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后,不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn),其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為交易性金融資產(chǎn)??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換,但不得隨意重分類,必須遵守有關(guān)的規(guī)定。
(六) 企業(yè)出售兩類金融資產(chǎn)時,會計處理方式有所不同
企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益,此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益,還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)將原來由于公允價值變動計入當(dāng)期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益,把原來計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分;企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時,需要將原來由于公允價值變動計入所有者權(quán)益的資本公積(其他資本公積)對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益,作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。
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