差錯更正和日后調(diào)整事項相關(guān)會計分錄
(一) 基本會計分錄
1.更正會計處理
需要根據(jù)具體的業(yè)務(wù),將錯誤的處理進(jìn)行更正,基本思路是: 錯誤分錄+更
正確分錄=正確分錄。涉及損益金額的,需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
不涉及損益的,直接調(diào)整相關(guān)科目。
一般分錄是:
借: 相關(guān)項目
貸: 以前年度損益調(diào)整——代替相關(guān)項目【或反向分錄】
提示: 題目一般要求是做調(diào)整或更正分錄,即在錯誤處理基礎(chǔ)上作出更正和 調(diào)整。但也要注意審題,要求做正確分錄的,直接按照準(zhǔn)則要求作出正確處理即可。
2.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
該步驟需要注意: 題目要求是各業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn),還是最后合并一起結(jié)轉(zhuǎn)。 借: 以前年度損益調(diào)整
貸: 利潤分配——未分配利潤【或反向分錄】
3.調(diào)整盈余公積
該步驟需要注意: 題目給出的盈余公積計提比例是多少。
借: 利潤分配——未分配利潤
貸: 盈余公積【或反向分錄】
提示: 涉及所得稅的,還需要考慮遞延所得稅或應(yīng)交所得稅的調(diào)整。
(二) 常見業(yè)務(wù)
1.未決訴訟
(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)按照當(dāng)時情況準(zhǔn)確估計, 日后期間發(fā)生新的改變:
日后調(diào)整事項。
①日后期間實際判決,并服從判決:
借: 以前年度損益調(diào)整
預(yù)計負(fù)債
貸: 其他應(yīng)付款
借: 以前年度損益調(diào)整
貸: 遞延所得稅資產(chǎn)
借: 應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸: 以前年度損益調(diào)整
②日后期間實際判決,但不服從判決:
借: 以前年度損益調(diào)整
貸: 預(yù)計負(fù)債【按照新預(yù)計的賠償金額調(diào)整原確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,或反向
分錄】
借: 遞延所得稅資產(chǎn)
貸: 以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】
(2) 資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)但未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,或按照當(dāng)時情況所估計的金
額錯誤: 差錯更正。
借: 以前年度損益調(diào)整
貸: 預(yù)計負(fù)債【按照應(yīng)確認(rèn)的金額與已確認(rèn)金額的差額調(diào)整,或反向分 錄】
借: 遞延所得稅資產(chǎn)
貸: 以前年度損益調(diào)整【或反向分錄】
2.資產(chǎn)減值
按照減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)項目,需要比較賬面價值與可收回金額計算減值應(yīng) 計提的金額,且計提后不得轉(zhuǎn)回。
(1) 本應(yīng)計提減值未計提: 差錯更正
借: 以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失
貸: 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按照應(yīng)補提減值的金額】
(2) 計提減值金額計算錯誤(多計或少計) :差錯更正
借: 以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失
貸: 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【按差額調(diào)整,或相反分錄】
(3) 不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備做了轉(zhuǎn)回處理: 差錯更正
借: 以前年度損益調(diào)整/資產(chǎn)減值損失/信用減值損失
貸: 相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【沖銷轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的處理】
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