一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告及其目標(biāo)
財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。
二、資產(chǎn)負(fù)債表
(一)資產(chǎn)負(fù)債表概述
資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)
我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方,左方為資產(chǎn)項(xiàng)目,大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列,流動(dòng)性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”等排在前面,流動(dòng)性小的資產(chǎn)如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。
右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目,一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列:“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面,“長(zhǎng)期借款”等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間,在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。
(三)資產(chǎn)負(fù)債表的編制
資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。
資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,其填列方法如下:
1.根據(jù)總賬科目的余額填列。
資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目;有些項(xiàng)目,則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列,如“貨幣資金”項(xiàng)目,需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額合計(jì)填列。
2.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列
資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,需要根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列,如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列等。
報(bào)表上填列:
3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列
資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目,需要依據(jù)總賬科目和明細(xì)科目?jī)烧叩挠囝~分析填列,如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。
4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列
如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
【例】某企業(yè)2×18年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬(wàn)元,“累計(jì)折舊”科目余額為300萬(wàn)元,“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額。
固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額=1 000-300-50=650(萬(wàn)元)。
5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列
如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目,需根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù),再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。
【例】某企業(yè)2×18年12月31日“工程物資”科目的余額為100萬(wàn)元,“發(fā)出商品”科目的余額為80萬(wàn)元,“原材料”科目的余額為100萬(wàn)元,“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬(wàn)元,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額為5萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,計(jì)算該企業(yè)2×18年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目金額。
資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=80+100-10-5=165(萬(wàn)元)。
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