增值稅稅負率,是指增值稅應納稅額與應稅主營業(yè)務收入的比值。增值稅稅負率體現(xiàn)了增值稅納稅人的稅收負擔。
某時期增值稅“稅負率”=當期“應納稅額”累計數(shù)÷當期“應稅銷售額”累計數(shù)
這里要注意的地方有2點。第一點就是應稅銷售額是不含稅收入,第二點就是稅負率它是通過累計數(shù)計算出來的,所以某個月稅負率高了或者低了問題不是很大(像一些企業(yè)有季節(jié)性波動,可能在某個月份是不交稅或者有留抵稅額的),只要累計數(shù)計算得出的稅負率處于合理范圍即可。
看了上面的計算公式,可以發(fā)現(xiàn)影響稅負率的因素是不含稅收入和應納稅額。下面我們以一般納稅人為例子從公式本身和行業(yè)經營特點來進行說明。
從公式來說,應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
對于企業(yè)來講銷項稅額通常是和收入匹配的,當期進項稅額=當期納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出
我們知道只要企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,不論是否實現(xiàn)銷售,其進項稅額全部從當期實現(xiàn)的銷項稅額中扣減。但是這些進項除了生產產品所需要的原材料,其他可以抵扣的進項其實和收入之間缺少配比性(例如像固定資產實際上是使用多年的,一次性抵扣肯定會造成當期稅負率偏低),如果這些票據(jù)占比過大會很容易造成很多企業(yè)稅負率 異常,因此控制好這些進項票據(jù)是控制好稅負率的一個關鍵因素。
從行業(yè)來講各個行業(yè)稅負率是不同的,我們可以把公式做一下簡單變形某時期增值稅“稅負率”=(銷項稅額-進項稅額)/不含稅收入=稅率-進項稅額/不含稅收入,通常來講增值稅稅率高的行業(yè)和利潤高的行業(yè)(利潤高,意味著進項稅額/不含稅收入是比較低的)稅負率是比較高的。因此當我們計算出稅負率后要和行業(yè)稅負率參考值作比較,通常落在參考值附近的企業(yè)風險相對較小。
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