以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也就是交易性金融資產(chǎn)，這里主要介紹改科目的賬務(wù)處理，包括初始計(jì)量、期末計(jì)量及出資的相關(guān)處理及分錄。

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.入賬成本=買價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或-已經(jīng)到期未收到的利息);

2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于交易費(fèi)用。

一般分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(買價(jià)-已宣告而未發(fā)放的紅利或已到期而未收的利息) 投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

貸：銀行存款(支付的總價(jià)款)

二、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1..會(huì)計(jì)處理原則

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“ 公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

2.一般會(huì)計(jì)分錄

①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

三、持有期內(nèi)的紅利收益和利息收益

1.當(dāng)被投資方宣告分紅或利息到期時(shí)借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

四、處置時(shí)

借：銀行存款(凈售價(jià)=售價(jià)-交易費(fèi)用) 貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)

投資收益(倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方)

交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益=交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的損益影響=凈售價(jià)-處置時(shí)的賬面價(jià)值;

交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額=①交易費(fèi)用+②到期的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益+③轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

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