固定資產(chǎn)折舊年限發(fā)生變更怎么處理(固定資產(chǎn)折舊變更賬務(wù)及稅務(wù)處理案例)

固定資產(chǎn)折舊的年限變更的規(guī)定：

固定資產(chǎn)折舊的年限不能隨意改變，但應(yīng)根據(jù)真實(shí)的環(huán)境變化對預(yù)計(jì)的年限進(jìn)行復(fù)核調(diào)整，且這種調(diào)整屬于會計(jì)估計(jì)變更。相關(guān)規(guī)定如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

可見，固定資產(chǎn)折舊的年限，與固定資產(chǎn)的使用壽命息息相關(guān)。一般情況下，固定資產(chǎn)的折舊年限等同于其使用壽命;實(shí)務(wù)中，既有固定資產(chǎn)在提足折舊后仍健在的，也有固定資產(chǎn)還未提足折舊就提前報(bào)廢了的。所以，使用壽命只能估計(jì)，相應(yīng)地，折舊年限也就是固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。在固定資產(chǎn)的使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境都有可能對固定資產(chǎn)使用壽命產(chǎn)生較大影響。為了真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗，才會要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，并作出相應(yīng)調(diào)整。

固定資產(chǎn)折舊年限發(fā)生變更怎么處理

固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于為會計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。因此，無需對折舊年限變更之前的折舊金額進(jìn)行追溯調(diào)整。

我們將本文案例帶入數(shù)據(jù)后改編如下：

某企業(yè)有2臺機(jī)械設(shè)備，2020年年末，因資產(chǎn)的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生了變化，將其中一臺設(shè)備A的折舊年限由10年變更為15年，另一臺設(shè)備B的折舊年限由10年變更為6年。2個(gè)設(shè)備的詳細(xì)情況如下：

(假設(shè)不考慮殘值，企業(yè)所得稅適用稅率為25%)

在賬務(wù)上應(yīng)該做以下處理：

該企業(yè)會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法所計(jì)算的年折舊額為：

A設(shè)備：(1200-600)/(15-5) = 60 萬元

B設(shè)備：(1000-200)/(6-2) = 200 萬元

在稅務(wù)處理上應(yīng)該做以下處理：

B設(shè)備在稅法上允許稅前扣除的年折舊額 = 1000/10 = 100萬元

折舊年限變更后，B設(shè)備在會計(jì)上的年折舊額 = 200萬元

當(dāng)年所產(chǎn)生的稅會差異金額 = 200-100 = 100萬元

該差異對當(dāng)年所得稅的影響為：100*25% = 25 萬元

調(diào)整分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

貸：所得稅費(fèi)用 25

2021年至2024年均按上述分錄進(jìn)行調(diào)整，2024年年末，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為借方100萬元;

從2025年開始，會計(jì)上已無需計(jì)提折舊，而稅法上需一直計(jì)提折舊至2028年，每年的調(diào)整分錄為：

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

2028年年末，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為0，試算平衡，稅會差異處理完畢。

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