處置固定資產(chǎn)分錄(固定資產(chǎn)清理如何做賬)

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

固定資產(chǎn)清理如何做賬?企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理”科目核算。通常包括以下環(huán)節(jié)：

(一)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記 “累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其原賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。

(二)結(jié)算清理費用等

固定資產(chǎn)清理過程中，支付的清理費用及其可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“固定資產(chǎn)清理” “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)” 科目，貸記 “銀行存款”等科目。

(三)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

收回出售固定資產(chǎn)的價款和稅款，借記 “銀行存款” 科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的價款，貸記 “固定資產(chǎn)清理”科目，貸記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目。殘料入庫，按殘料價值，借記 “原材料” 等科目，貸記 “固定資產(chǎn)清理” 科目。

(四)確認(rèn)應(yīng)收責(zé)任單位(或個人)賠償損失

應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(五)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理完成后，對清理凈損益，應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理分錄：

1. 因固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)計入營業(yè)外收支。

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失，借記 “營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失” 科目，貸記 “固定資產(chǎn)清理” 科目;

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的，借記 “營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理” 科目;

如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理” 科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目。

2. 因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置收益。確認(rèn)處置凈損失，借記 “資產(chǎn)處置損益” 科目，貸記 “固定資產(chǎn)清理” 科目;如為凈收益，借記 “固定資產(chǎn)清理”科目，貸記 “資產(chǎn)處置損益” 科目。

【例一】甲公司為增值稅一般納稅人，2021年12月30日，出售一座建筑物(該建筑物系2017年6月1日自建完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))，原價(成本)為2000000元，已計提折舊1500000元，未計提減值準(zhǔn)備。收到出售價款1200000元，增值稅率為9%，增值稅稅額為108000元，款項已存入銀行。不考慮其他相關(guān)因素。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

(2)收到出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時：

(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：

在本例中，固定資產(chǎn)清理完畢時，“固定資產(chǎn)清理” 科目為貸方余額700000元(1200000-500000)，屬于處置凈收益，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至 “資產(chǎn)處置損益” 科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理” 科目無余額。

【例二】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為500000元，已計提折舊450000元，未計提減值準(zhǔn)備。取得報廢殘值變價收入20000元，增值稅稅額為2600元。報廢清理過程中發(fā)生的自行清理費用3500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。不考慮其他相關(guān)因素。乙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

(2)收回殘料變價收入時：

(3)支付清理費用時：

(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：

在本例中，固定資產(chǎn)清理結(jié)束時，“固定資產(chǎn)清理” 科目為借方余額33500元(50000-20000+3500)，由于屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處置凈損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至 “營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后 “固定資產(chǎn)清理”科目無余額。

【例三】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺風(fēng)襲擊毀損一座倉庫，該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準(zhǔn)備。其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生清理費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費為20000元，增值稅稅額為1200元，全部款項以銀行存款支付。收到保險公司理賠款1500000元，存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：

(2)殘料入庫時：

(3)支付清理費用時：

(4)確認(rèn)并收到保險公司理賠款項時：

(5)結(jié)轉(zhuǎn)損毀固定資產(chǎn)損失時：

在本例中，固定資產(chǎn)清理結(jié)束時，“固定資產(chǎn)清理”科目為借方余額1470000元(3000000-50000+20000-1500000)，由于屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的清理凈損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出—非常損失” 科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理” 科目無余額。

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