可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理案例(可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理分錄)

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理案例分析

例：2×19年1月1日，某公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司于當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息債券，面值總額為120萬(wàn)元，年利率5%，期限5年。

實(shí)際支付價(jià)款90萬(wàn)元，支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。計(jì)算確定的實(shí)際年利率8%，將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2×19年年未債券投資的公允價(jià)值下降為70萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該項(xiàng)債券投資的公允價(jià)值還會(huì)持續(xù)下跌。2×19年年末確認(rèn)投資收益7.36萬(wàn)元，資本公積29.36萬(wàn)元。

分析：

上述處理不正確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期未公允價(jià)值下降，預(yù)計(jì)未來(lái)會(huì)發(fā)生持續(xù)下跌的，應(yīng)判斷該項(xiàng)債券發(fā)生減值，對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失。

即使是分類為公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也不再使用“資本公積-其他資本公積”，而是計(jì)入“其他綜合收益”科目之下。

2×19年年未應(yīng)確認(rèn)的投資收益=92×8%=7.36萬(wàn)元;2×19年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=92+92×8%-70=29.36萬(wàn)元。

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理分錄：

1、購(gòu)入債券初始計(jì)量

2×19年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 92萬(wàn)元

貸：其他貨幣資金 92萬(wàn)元

2、確認(rèn)債券減值損失

2×19年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 29.36萬(wàn)元

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 29.36萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失29.36萬(wàn)元

貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 29.36萬(wàn)元

3、確認(rèn)債券收入

2×19年12月31日

借：應(yīng)收利息-債券利息 6萬(wàn)元(120*5%=6萬(wàn)元)

可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 1.36萬(wàn)元

貸：投資收益 7.36萬(wàn)元(92×8%=7.36萬(wàn)元)

“可供出售金融資產(chǎn)”科目取消，替代為“債權(quán)投資、其他權(quán)益工具、其他債權(quán)投資”科目，會(huì)計(jì)核算方法不變。

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