工程施工與工程結(jié)算會計分錄(工程竣工相關的會計核算)

（一）工程未竣工結(jié)算前的工程價款結(jié)算的會計核算

《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。”

1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計時合同收入和合同費用的確認

（1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計的條件

固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：合同相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)；實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

（2）按完工百分比法確認合同收入和合同費用的步驟

按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計算和確認當期的合同收入和費用。其計算公式如下：

當期確認的合同收入＝(合同總收入×完工進度)-以前會計年度累計已確認的收入

當期確認的合同毛利＝(合同總收入—合同預計總成本)×完工進度—以前會計年度累計已確認的毛利

當期確認的合同費用＝當期確認的合同總收入—當期確認的合同毛利—以前會計年度預計損失準備

在運用上述公式計算確認相關的收入、毛利和費用時，應當關注：

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(1)在當年開工當年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運用上述公式時，以前會計年度累計已確認的合同收入和合同毛利均為零；

(2)在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額；當期確認和計量的毛利，等于合同總收入減去實際合同總成本和以前會計年度累計已確認的毛利后的余額；

(3)在當年開工當年完工的建造合同的情況下，當期確認和計量的合同收入，等于該項合同的總收入，當期確認和計量的合同費用，等于該項合同的實際總成本。

具體的會計核算方法如下：

第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：

借：工程施工—合同成本--**工程

貸：應付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：

借：銀行借款

貸：預收賬款或應收賬款--**單位

第三步：每月末，由公司預算部門按施工合同完工進度，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務部門，作會計分錄：

借：應收賬款--**單位

貸：工程結(jié)算--**工程

第四步：每月末，財務部門按照完工百分比法確認合同收入、合同成本和合同毛利，作會計分錄：

借：主營業(yè)務成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程

貸：主營業(yè)務收入--**工程

第五步：每月末，財務部門根據(jù)當期確認的分包單位工程結(jié)算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當期確認的主營業(yè)務收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計算自行完成的主營業(yè)務稅金及附加并進行財務處理，作會計分錄：

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅—自行完成

應交稅金—應交營業(yè)稅—代扣代交

應交稅金—應交城建稅—自行完成

應交稅金—應交城建稅—代扣代交

貸：其他應交款—教育費附加—自行完成

其他應交款—教育費附加—代扣代交

第六步：每月末，將當期確認的主營業(yè)務收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計分錄如下：

借：主營業(yè)務收入--**工程

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本--**工程

2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計時合同收入和合同費用的確認

根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認合同收入和成本，分為以下兩種情況：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實際收到的工程款確認合同收入，合同成本按照當期實際發(fā)生合同費用確認成本，合同毛利可以為零。

具體的會計核算方法如下：

第一步：工程開工后，每月根據(jù)實際發(fā)生的合同費用，作會計分錄：

借：工程施工—合同成本--**工程

貸：應付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等

第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計分錄：

借：銀行存款

貸：預收賬款或應收賬款--**單位

第三步：每月末，由公司預算部門按當期實際收到的工程款，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財務部門，作會計分錄：

借：應收賬款--**單位

貸：工程結(jié)算--**工程

第四步：每月末，財務部門按照實際收到的工程款確認合同收入，按照當期實際發(fā)生的合同費用確認合同成本，按照收入與成本的差額確認合同毛利，合同毛利可以為零，作會計分錄：

借：主營業(yè)務成本--**工程

工程施工—合同毛利--**工程（可以為零）

貸：主營業(yè)務收入--**工程

第五步：每月末，財務部門根據(jù)當期確認的分包單位工程結(jié)算，計算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當期確認的主營業(yè)務收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計算自行完成的主營業(yè)務稅金及附加并進行財務處理，作會計分錄：

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅—自行完成

應交稅金—應交營業(yè)稅—代扣代交

應交稅金—應交城建稅—自行完成

應交稅金—應交城建稅—代扣代交

貸：其他應交款—教育費附加—自行完成

其他應交款—教育費附加—代扣代交

第六步：每月末，將當期確認的主營業(yè)務收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計分錄如下：

借：主營業(yè)務收入--**工程

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本--**工程

（2）合同成本不可能收回的，應將實際發(fā)生的合同費用當即確認為費用，不確認收入。其會計處理為：

借：管理費用

貸：存貨跌價準備—合同預計損失準備--**工程

（二）工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會計核算

第一步：預算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月累計開出的工程價款結(jié)算帳單的差額，編制工程價款結(jié)算帳單，送財務部一份，做會計分錄：

借：應收帳款—**單位

貸：工程結(jié)算—**工程

第二步：財務部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月確認的工程價款收入，確認當期主營業(yè)務收入，并計提相應的稅金；根據(jù)經(jīng)公司預算部門確認的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計確認的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費用，確認主營業(yè)務成本；當期確認的主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本的差額，作為工程施工—合同毛利處理，同時沖銷計提的預計損失準備。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

貸：主營業(yè)務收入--**工程

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅—自行完成

應交稅金—應交營業(yè)稅—代扣代交

應交稅金—應交城建稅—自行完成

應交稅金—應交城建稅—代扣代交

貸：其他應交款—教育費附加—自行完成

其他應交款—教育費附加—代扣代交

借：存貨跌價準備—合同預計損失準備

貸：管理費用

第三步：將“工程結(jié)算”科目余額與相關的“工程施工”科目余額對沖，結(jié)清“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額，進行財務處理。

借：工程結(jié)算—**工程

貸：工程施工—合同成本—**工程

工程施工—合同毛利—**工程

第四步：業(yè)主已確認了工程結(jié)算書后，又收回工程款時，財務部根據(jù)收款憑證，進行財務處理。

會計處理如下：

借：銀行存款

貸：應收帳款—**單位

（三）施工企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，會計報表及會計報表附注項目的變化

1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。

2、將“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額進行分析，將差額為借方的填入“存貨”項目，將差額為貸方的填入“預收賬款”項目。同時在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

3、將“臨時設施”和“臨時設施清理”科目余額之和減“臨時設施攤銷”科目余額后的金額填入“其他長期資產(chǎn)”項目，并在會計報表附注中說明臨時設施的攤銷方法、臨時設施的原價、累計攤銷額以及清理情況。

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