資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的邏輯關系
財務報表中主表就一張,即資產(chǎn)負債表,利潤表、現(xiàn)金流量表都是資產(chǎn)負債表的附表。為什么說資產(chǎn)負債表是財務報告中唯一的主表呢?因為:
第一,要是沒有利潤表,可以通過對資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)進行比較,計算出當年的利潤數(shù)額;
第二,要是沒有現(xiàn)金流量表,可以通過對貨幣資金的期初期末余額增減變化,計算出當年的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額,多了這兩張表,只是多了明細反映而已。
資產(chǎn)負債表和利潤表具有內(nèi)在關系。將資產(chǎn)負債表和利潤表結合起來的一個動態(tài)等式是:資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入-費用。
要搞清楚資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表的關系,我們先應搞清楚支出、費用及資產(chǎn)的關系。所有的支出都會引起現(xiàn)金的增減變化,因此都要記入現(xiàn)金流量表,至于如何記入資產(chǎn)負債表和利潤表,則要看該支出是管一年還是管一年以上,如果只管一年,就記入利潤表,作為當期費用直接處理掉;如果管一年以上,一般就要進行資本化處理,作為資產(chǎn)記入資產(chǎn)負債表。一句話,資產(chǎn)是壽命長的支出,費用反之。
利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”以及資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系。一般在不考慮應交稅費中的有關稅金的變動數(shù)的情況下,可以簡單估算為:營業(yè)收入-應收賬款、應收票據(jù)=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。實際上,權責發(fā)生制表達的企業(yè)盈利就是利潤表;收付實現(xiàn)制表達的盈利就是現(xiàn)金流量表。
利潤除了現(xiàn)金利潤外,還有至少四種利潤。它們是:應計利潤,結合應收賬款和營業(yè)收入去分析;持有利潤,到以公允價值計量的資產(chǎn)價值波動中去分析;虛擬利潤,到負債方去尋找,看看哪些負債通過債務重組變成了“利潤”;外部注入利潤,也就是傳說中的補貼。
對于利潤質(zhì)量的具體分析,可以計算兩個含金量指數(shù):
1、營業(yè)收入含金量指數(shù)=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金/營業(yè)收入,這個指數(shù)以1.17作為判斷標準;
2、凈利潤的含金量=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額+取得投資收益收到的現(xiàn)金-財務費用(+處置長期資產(chǎn)溢余現(xiàn)金)。凈利潤中的含金量指數(shù)=凈利潤的含金量/凈利潤,這個指數(shù)以1作為判斷標準。
不得不提的還有公允價值。公允價值實質(zhì)上就是要強行突破歷史成本原則,去修改財務報表的數(shù)據(jù),但它再強悍,也只能修改資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)據(jù),修改不了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。因為公允價值變動本身只是一個價值波動,如果要影響利潤表,也是持有利潤,是沒有現(xiàn)金流對應的。
由于公允價值的采用,目前實際上已經(jīng)將部分經(jīng)濟收益納入了會計核算,經(jīng)濟收益=會計收益+未實現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動-前期已實現(xiàn)的有形資產(chǎn)(增減)變動+無形資產(chǎn)的價值變動,會計收益是已實現(xiàn)的收入與其相關歷史成本之間的差額。
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