一、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量
賬務(wù)處理
1.范圍
對(duì)于被投資單位除 凈損益 、 其他綜合收益 以及 利潤(rùn)分配以外 的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。
(1)被投資單位接受 其他股東 的資本性投入;
(2)被投資單位發(fā)行 可分離交易 的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分;
(3)以 權(quán)益結(jié)算 的股份支付;
(4)其他股東 對(duì)被投資單位 增資導(dǎo)致 投資方 持股比例變化 ( 稀釋股權(quán) )等。
2.分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
結(jié)轉(zhuǎn)
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
被動(dòng)稀釋(權(quán)益法-權(quán)益法)
1.內(nèi)含商譽(yù)的處理
(1)所在科目:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
(2)原則:比照 投資方 直接處置 長(zhǎng)期股權(quán)投資處理
結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)含商譽(yù)=(原持股比例-稀釋后持股)/原持股比例 * 總的內(nèi)含商譽(yù)
總的內(nèi)含商譽(yù)=長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本-投資時(shí)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額
借:資本公積-其他資本公積(結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)含商譽(yù))
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本(結(jié)轉(zhuǎn)的內(nèi)含商譽(yù))
2.股權(quán)稀釋損失的處理(損失收益-享有的凈資產(chǎn)的變動(dòng))
(1)定義:
股權(quán)稀釋損失/收益
=稀釋前享有的以購(gòu)買日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值??稀釋前持股比例-(稀釋前享有的以購(gòu)買日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值+其他方增資額)??稀釋后持股比例
(2)考慮是否計(jì)提減值
股權(quán)稀釋損失系減值的跡象,對(duì)該筆股權(quán)投資 進(jìn)行減值測(cè)試 。發(fā)生減值則確認(rèn)減值損失并 調(diào)減 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(3)賬務(wù)處理
借:資本公積——其他資本公積(資本公積不足沖減, 仍計(jì)入 資本公積借方)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(貸方:股權(quán)稀釋損失,借方:股權(quán)稀釋收益)
3.例題
甲公司于20x0年1月1日以銀行存款支付1100萬(wàn)元取得乙公司25%的股權(quán),甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>
取得投資當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,均為4000萬(wàn)元?!緝?nèi)含商譽(yù)=1100-4000??25%=100萬(wàn)元】
20x0年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。
20x1年1月1日(第二年年初),乙公司對(duì)丙公司定向增發(fā)股票400萬(wàn)股(每股面值1元),每股發(fā)行價(jià)為5元,此次增發(fā)股票完成后,甲公司對(duì)乙公司的持股比例變?yōu)?0%,假設(shè)甲公司仍能對(duì)乙公司施加重大影響,不考慮其他因素。
答案:
甲公司賬務(wù)處理
1.投資時(shí)(20x0年1月日)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 1100
貸:銀行存款 1100
初始投資成本1100萬(wàn)元>應(yīng)享有的取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000萬(wàn)元(4000??25%),兩者的差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(即內(nèi)含商譽(yù)100萬(wàn)元)
2.乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 200
貸:投資收益 200
3.至此長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1100+200=1300
4.丙公司增資時(shí),甲公司不需要編制會(huì)計(jì)分錄
5.丙公司增資后,甲公司持股比例下降,應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:
注:稀釋比例=(25%-20%)/25%=20%
(1)內(nèi)含商譽(yù)的減少
=100*20%=20萬(wàn)元
借:資本公積-其他資本公積 20
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 20
(2)計(jì)算甲公司享有被投資方凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)
1??增資前享有的凈資產(chǎn)份額
=(4000+800)??25%=1200萬(wàn)元
2??增資后享有的凈資產(chǎn)份額
=(4000+800+5??400)??20%=1360萬(wàn)元
1??與2??的差額160萬(wàn)元
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 160
貸:資本公積-其他資本公積 160
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