待轉(zhuǎn)銷項稅額會計分錄(待轉(zhuǎn)銷項稅額處理案例分析)

在會計處理方面，，按照統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。

企業(yè)實際經(jīng)營中，存在2018年5月1日前，按照統(tǒng)一會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，按照17%、11%計算相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，但按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，需要按照16%、10%計算得出相關(guān)銷項稅額，即：轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目和當(dāng)時“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目確認(rèn)額會不相等，“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目會存在余額。針對上述余額結(jié)合實際案例分析其會計處理。

例：某建筑企業(yè)屬于一般納稅人，其中A施工項目按照一般計稅方法計稅，于2017年3月開工，2017年6月20日工程項目完工，與業(yè)主一次性辦理工程價款結(jié)算，不含增值稅的工程價款為1000萬元，增值稅稅額110萬元，業(yè)主同時支付了90%的工程價款， A建筑企業(yè)開具90%的工程價款的增值稅專票，其余部分作為保證金于第二年2018年6月30日前支付。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司辦理工程價款結(jié)算，收到部分工程款時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理 ：(單位：萬元，下同)

借：銀行存款 999

應(yīng)收賬款 111

貸：工程結(jié)算—A項目 1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 99

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 11

根據(jù)規(guī)定，該筆保證金未開具票據(jù)，以建筑企業(yè)實際收到保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，建筑企業(yè)于2018年6月28日收到保證金，其納稅義務(wù)發(fā)生在2018年5月1日后，則適用調(diào)整后10%的新稅率納稅和開具增值稅票據(jù)。

第一種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，其含增值稅保證金未變化，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額未發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的余額屬于前期處理過程中“多計提”的銷項稅額，再者增值稅屬于價外稅性質(zhì)，應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，則會計處理如下：

借：銀行存款 111

貸：應(yīng)收賬款 111

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 11

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 10.09[111÷(1+10%)×10%]

工程結(jié)算——A項目 0.91

第二種情況：建筑企業(yè)于2018年6月28日收到該筆保證金，雙方友好協(xié)商下，含增值稅保證金按照新稅率進(jìn)行調(diào)整，即保證金額為110萬元[100×(1+10%)]，即稅率調(diào)整過程含稅銷售額發(fā)生變化，“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的余額屬于含增值稅金額調(diào)整，應(yīng)調(diào)整“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，則會計處理如下：

借：銀行存款 110

貸：應(yīng)收賬款 110

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 11

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 10

應(yīng)收賬款 1

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