其他債權(quán)投資的賬務(wù)處理
其他債權(quán)投資是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目的(收本收息)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),在特定日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金及未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。債權(quán)性投資。
賬面余額:成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整三個明細(xì)科目之和;賬面價值:成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整、公允價值變動四個明細(xì)科目之和;攤余成本:有減值損失的時候,用賬面余額減減值損失,沒有減值損失時,賬面余額就是攤余成本。
其他債權(quán)投資例題解析
1、取得該項債權(quán)投資:1、公允價值和交易費用之和作為初始入賬價值。2、已到付息期未領(lǐng)取的利息或已宣告未領(lǐng)取的股息單獨確認(rèn)為應(yīng)收項。
13年1月1日支付900萬元購入一面值1000萬元3年期的債券,另支付20萬元的交易費用,票面利率5%,實際利率8%,到期一次還本付息。
借:債權(quán)投資——成本(面值)1000萬
應(yīng)收利息/債權(quán)投資應(yīng)計利息 0
貸:銀行存款 (注意交易費用)900+20=920萬
債權(quán)投資——利息調(diào)整 80萬
2 、后續(xù)計量 債權(quán)投資——應(yīng)計利息科目為債權(quán)面值乘以債權(quán)利率,投資收益為攤余成本乘以實際利率,債權(quán)投資——利息調(diào)整為二者之差。此處難點在于攤余成本的計算,攤余成本為債權(quán)投資科目所有明細(xì)之和,例如下題:第0年年末的攤余成本為1000-80=920,計算第一年投資收益的依據(jù);第一年年末攤余成本為920+50+23.6=993.6,計算第二年投資收益的依據(jù);第二年年末攤余成本為993.6+50+29.49=1073.09,計算第三年投資收益的依據(jù);第三年年末攤余成本為1073.09+50+26.91=1150,收本收息后攤余成本余額為0.
第一年13年12月31日:計提利息,公允價值為950萬元
借:債權(quán)投資——應(yīng)計利息 50萬 (雙面1000*5%=50)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 23.6萬 (差額,可借可貸)
貸:投資收益 73.6 萬 (攤余成本:1000-80=920 攤余成本*實際利率=920*8%=73.6)
借:其他綜合收益 43.6萬(第一年末的公允價值950-第一年末的賬面余額,此題不考慮減 值賬面余額就是攤余成本993.6=-43.6)
貸:債權(quán)投資——公允價值變動 43.6萬
第二年14年12月31日:計提利息 ,公允價值為1100萬元
借:債權(quán)投資——應(yīng)計利息 50萬 (雙面1000*5%=50)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 29.49萬 (差額,可借可貸)
貸 :投資收益 79.49萬(攤余成本:920+23.6+50=993.6 攤余成本*實際利率=993.6*8%=79.49
借:債權(quán)投資——公允價值變動 70.51萬 (第二年末的公允價值1100-第二年末的賬面余額,此題不考慮減值,賬面余額就是攤余成本1073.09=26.91,第一年有一個貸方余額43.6,本次公允價值變動為70.51)
貸:其他綜合收益 70.51萬
第三年15年12月31日:計提利息 ,公允價值1250萬元
借:債權(quán)投資——應(yīng)計利息 50萬 (雙面1000*5%=50)
債權(quán)投資——利息調(diào)整 26.91萬 (80-23.6-29.49=26.91)
貸:投資收益 76.91 萬 (50+326.91=76.91)
借:債權(quán)投資——公允價值變動 23.09萬 (第三年末的公允價值1250-第三年末的賬面余額,此題不考慮減值,賬面余額就是攤余成本1150=50,第二年末有一個借方余額26.91,本次公允價值變動為23.09)
貸:其他綜合收益 23.09萬
收本收息:借:銀行存款 1250萬 (到期日公允價值)
貸:債權(quán)投資——成本 1000萬
債權(quán)投資——應(yīng)計利息 150萬
債權(quán)投資——公允價值變動 50萬(-43.6+70.51+23.09=50,余額在借方,貸方轉(zhuǎn)走)
投資收益 50萬
借:其他綜合收益 50萬
貸:投資收益 50 萬(-43.6+70.51+23.09=50,余額在貸方方,借方轉(zhuǎn)走)
3、中途處置,1、出售價款與賬面價值的差計入當(dāng)期損益;2、結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益入當(dāng)期損益
假如在15年1月1日將該債權(quán)出售,取得價款1300萬元,第二年結(jié)束,第二年公允價值1100萬元,
借:銀行存款 1300萬
債權(quán)投資——利息調(diào)整 26.91萬(80-23.6-29.49=26.91,余額在貸方,借方轉(zhuǎn)走)
貸:債權(quán)投資——成本 1000萬
債權(quán)投資 —應(yīng)計利息 100 萬(50+50=100)
債權(quán)投資——公允價值變動 26.91萬(-43.6+70.51=-26.91,余額在借方,貸方轉(zhuǎn)走)
投資收益 200萬
借:其他綜合收益 26.91萬(-43.6+70.51=26.91余額在貸方,借方轉(zhuǎn)走)
貸:投資收益 26.91萬
此題沒有考慮減值,如有減值,計算攤余成本時將減值減掉,再乘以實際稅率;處置的時候相應(yīng)的也要把減值作為賬面價值的組成部分,在第一筆分錄上余額反向轉(zhuǎn)走,計入分錄的借方,最后差額計入投資收益。
做此類題目的小技巧1、最好是在草稿紙上畫丁字賬,這樣余額就一目了然,文中采用了算式的方法2、此類題目可以跟債權(quán)投資一樣,把利息都計算出來,分錄也寫好,因為前半部分跟債權(quán)投資是一樣的會計處理,最后去與公允價值比較補差。
推薦閱讀:
版權(quán)說明:上述為轉(zhuǎn)載或編者觀點,不代表知春路知識產(chǎn)權(quán)意見,不承當(dāng)任何法律責(zé)任
下一篇:其他債權(quán)投資怎么重分類(其他債權(quán)投資重分類的會計處理)
5641人閱讀
國家企業(yè)信用公示信息系統(tǒng)山西入口(企業(yè)信息公示年報流程)3914人閱讀
如何查詢商標(biāo)注冊情況(注冊商標(biāo)名稱查詢詳細(xì)步驟)2541人閱讀
廣州紅盾網(wǎng)企業(yè)信息查詢系統(tǒng)入口(紅盾網(wǎng)企業(yè)信息查詢流程)1976人閱讀
國家企業(yè)信用公示信息系統(tǒng)湖北入口(工商年報公示流程)1662人閱讀
內(nèi)蒙古企業(yè)信用信息查詢公示系統(tǒng)入口(企業(yè)公示年報流程)1555人閱讀
遼寧省企業(yè)信用公示信息系統(tǒng)入口(工商年檢具體操作步驟)1413人閱讀
員工工資超過5000怎么扣稅(5000以上扣稅標(biāo)準(zhǔn)稅率表)1392人閱讀
食品經(jīng)營許可證網(wǎng)上申請登錄入口(山東食品經(jīng)營許可備案系統(tǒng)操作流程)1206人閱讀
國家企業(yè)信用公示信息系統(tǒng)四川入口(企業(yè)信用信息公示填報流程)1146人閱讀