企業(yè)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理(出售應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理

1.有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)規(guī)定，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶(hù)和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

(1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu);

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì)到期行權(quán))。

以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu);

(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買(mǎi)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方很可能會(huì)到期行權(quán));

(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用(實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi))

貸：短(長(zhǎng))期借款

收到償還款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

構(gòu)成售后回購(gòu)融資的，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：

轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：銀行存款(實(shí)際收到款項(xiàng))

貸：其他應(yīng)付款

回購(gòu)期間：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(回購(gòu)價(jià)格與原銷(xiāo)售價(jià)格之間的差額)

貸：其他應(yīng)付款

回購(gòu)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

2.無(wú)追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理

不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓)

壞賬準(zhǔn)備

財(cái)務(wù)費(fèi)用(手續(xù)費(fèi))

營(yíng)業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益

貸：應(yīng)收賬款

營(yíng)業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓的金額：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

貸：其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓金額)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。

企業(yè)上述銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓如屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

(二)讓與方1.有追索權(quán)的會(huì)計(jì)處理

如前所述，有追索權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)上按貸款處理。

借：貸款(其他應(yīng)收款)

貸：吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

借：吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

貸：貸款(其他應(yīng)收款)

構(gòu)成售后回購(gòu)的情況下，會(huì)計(jì)處理如下：

轉(zhuǎn)讓日：

借：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)

結(jié)算備付金

銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

結(jié)息日：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入

返售日：

借：存放中央銀行款項(xiàng)

結(jié)算備付金

銀行存款

貸：買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)(其他應(yīng)收款)

應(yīng)收利息

利息收入

2.無(wú)追索權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：貸款(其他應(yīng)收款)

貸：吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

收回時(shí)：

借：吸收存款

存放中央銀行款項(xiàng)

銀行存款

貸：貸款(其他應(yīng)收款)

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