融資租賃出租人會計處理實例(融資租賃出租人的賬務(wù)處理)

例：2011年1月1日B租賃公司購入設(shè)備一套，賬面價值5500000.00元，以融資租賃方式出租給A公司，租期3年，A公司發(fā)生直接費(fèi)用20000.00元，B公司發(fā)生直接費(fèi)用15000.00元，合同約定A公司每年支付租金200000.00元，資產(chǎn)余值為100000.00元。，承租人擔(dān)保余值是50000.00元，獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價值30000.00元。租賃期間，A公司直接按照直線法對該項固定資產(chǎn)計提折舊;租賃期滿，租賃期滿，資產(chǎn)可以由出租人收回也可以由承租人留購，留購價款為20000.00元。假定擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值均未發(fā)生變化。

一、融資租賃出租人的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理前分析：

1、確定租賃期 租賃期=合同確定的租賃期=3年

2、確定最低租賃付款額和最低租賃收款額度

確定最低租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的款項+由承租人或第三方擔(dān)保的資產(chǎn)價值=200000*3+50000=650000.00元

最低租賃收款額=最低租賃付款額度+獨(dú)立于承租人和出租人第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=650000.00+30000.00=680000.00元

3、確認(rèn)應(yīng)收融資租賃的入賬價值及未擔(dān)保余值

應(yīng)收融資租賃的入賬價值=最低租賃收款額度+初始直接費(fèi)用 =680000.00+15000.00=695000.00元

未擔(dān)保余值=20000.00元

4、確定融資租賃資產(chǎn)的內(nèi)含利率

設(shè)融資租賃內(nèi)含利率是r,根據(jù)租賃內(nèi)含利率的性質(zhì)，有：

200000*(P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)

=550000+15000

=565000.

令：r1=10%,200000*(P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3)

=572502

R2=11%,200000*(P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3)

利用內(nèi)插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%

=10.7018%

5、確認(rèn)未實現(xiàn)的融資收益

未實現(xiàn)的融資收益=(最低融資租賃收款額度+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額度+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

=(680000+15000+20000)-《200000*(P/A，10.718%，3)+(50000+30000)*(P/F，10.708，3)+15000+20000*(P/F，10.708，3)

=135000元

B租賃公司(出租人)會計分錄

1、租賃期開始日

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 695000

未擔(dān)保余值 20000

貸：融資租賃資產(chǎn) 565000

銀行存款 15000

未實限融資收益 135000

同時，按照 最低租賃收款額與未擔(dān)保的余值 的現(xiàn)值之和 與租賃資產(chǎn)賬面余額的差額：

借：營業(yè)外支出--處置非流動資產(chǎn)損失 15000

貸：融資租賃資產(chǎn) 15000

2、采用實際利率法對未實現(xiàn)融資收益在租期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配，確認(rèn)當(dāng)期的融資收入，編制未實現(xiàn)融資收益分配表

未實現(xiàn)融資收益分配表 單位：元

3、收到租金，并確認(rèn)融資收入

借：銀行存款 200000

貸：長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款 200000

借：未實現(xiàn)融資收益 60465

貸：租賃收入 60465

以后各期收入處理同上

4、租賃期滿的會計處理

(1)期滿返還租賃資產(chǎn)，由于存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值，故會計分錄如下

借：融資租賃資產(chǎn) 115000

貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)收融資租賃款 95000

未擔(dān)保余值 20000

(2)承租人留購租賃資產(chǎn)的情況，會計分錄如下

借：銀行存款 95000

營業(yè)外支出--處置飛流動資產(chǎn)損失 20000

貸：應(yīng)收融資租賃款 95000

未擔(dān)保余值 20000

二、承租人的賬務(wù)處理

1、A公司租入設(shè)備時，

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)(相當(dāng)于買價) 600000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 135000

貸：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 735000

2、承租人支付費(fèi)用如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)用等

借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn) 20000

貸：銀行存款 20000

3、每期支付租金的會計分錄

借 ：長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款 200000

貸：銀行存款 200000

4、確認(rèn)利息費(fèi)用時的會計分錄

借：財務(wù)費(fèi)用 60465

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 60465

以后各期處理相同

5、每月計提折舊時的會計分錄

借：管理費(fèi)用(或制造費(fèi)用) 13888.88

貸：累計折舊 13888.88(600000-100000)/3/12

6/租賃期滿,承租人對租賃資產(chǎn)有三種選擇:返還資產(chǎn)/留購/優(yōu)惠續(xù)租

(1)租賃期滿,承租人向出租人返還資產(chǎn)時:如果存在擔(dān)保余值,會計分錄如下:

借 : 長期應(yīng)付款 --應(yīng)付融資租賃款

累計折舊

貸: 固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在擔(dān)保余值,會計分錄

借:累計折舊

貸:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

(2)租賃期滿,如果承租人優(yōu)惠購買,支付買家時,

借:長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款

貸:銀行存款

同時將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)明細(xì)科目

借:固定資產(chǎn)-自有固定資產(chǎn)

貸:固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)

(3)租賃期滿,承租人優(yōu)惠續(xù)租,則應(yīng)視同該項租賃一直存在,而做出相應(yīng)的會計處理

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