非公益性捐贈可以稅前扣除嗎(納稅人發(fā)生捐贈支出的會計處理)

非公益性捐贈可以稅前扣除嗎?納稅人發(fā)生捐贈支出的會計處理分為四類扣除情況：

1.非公益性捐贈支出全額不得扣除;

2.特定事項的公益性捐贈支出可以全額扣除;

3.一般公益性捐贈支出可以限額扣除;

4.企業(yè)扶貧捐贈、全額扣除。

依據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性團(tuán)體或者縣級以上相關(guān)部門規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

就上面所列示的四類扣除情況逐一說明

第一種情況：非公益性捐贈支出全額不得扣除。

舉個栗子，A公司2018年捐贈給關(guān)聯(lián)公司B公司一批C材料，該材料成本價為8萬元，市場售價為10萬元，當(dāng)年的利潤總額為91萬元。

會計處理

借：營業(yè)外支出—捐贈支出 19.3

貸：原材料—C材料 8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 11.3(10*13%)

稅務(wù)處理

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

次年做匯算清繳時需調(diào)增營業(yè)收入10萬元，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，在附表一的第15行“(2)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”以及附表三第2行“1.視同銷售收入(填寫附表一)”的“調(diào)增金額”列內(nèi)填報。

次年所得稅匯算清繳賬務(wù)處理

根據(jù)規(guī)定:對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

當(dāng)年的利潤總額為91萬元，納稅調(diào)增10萬元，2019年總的銷售額為101萬元，企業(yè)所得稅=100*5%+1*10%=5.1

2018年繳納所得稅=91*5%=4.55

借：以前年度所得稅調(diào)整 0.55(5,1-4.55)

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳所得稅 0.55

借：利潤分配—未分配利潤 0.55

貸：以前年度所得稅調(diào)整 0.55

第二種情況：特定事項的公益性捐贈支出可以全額扣除

舉個栗子：A公司決定對某體育賽事贊助一批產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為8萬元，市場銷售價格為10萬元。當(dāng)年的利潤總額為91萬元。

會計處理

借：營業(yè)外支出—捐贈支出 9.3

貸：庫存商品 8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)1.3

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)1.3

貸：其他收益 1.3

政策依據(jù)：財稅規(guī)定

稅務(wù)處理

應(yīng)納稅所得額=91*5%=4.55

其中會計上做視同銷售的部分在申報增值稅時直接填列在免稅那一列即可。

相關(guān)規(guī)定：對企業(yè)、組織和團(tuán)體贊助、捐贈體育賽事的資金、物資、服務(wù)支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

根據(jù)規(guī)定是免征所得稅和增值稅的，所以不存在稅會差異，次年所得稅匯算清繳時不需要做所得稅的調(diào)整。

第三種情況：一般公益性捐贈支出可以限額扣除

仍然舉個栗子：2019年A公司通過公益性的組織捐贈一批產(chǎn)品，該批原材料的成本為8萬元，市場銷售價格為10萬元。當(dāng)年的利潤總額為80萬元。2018年利潤總額為100萬元，當(dāng)年度發(fā)生符合條件的捐贈支出為15萬元。

會計處理

借：營業(yè)外支出—捐贈支出 9.3

貸：庫存商品 8

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.3(10*13%)

2018年捐贈支出扣除限額=100*12%=12萬，2018年對外捐贈支出為15萬元，在計算2018年企業(yè)所得稅時需要調(diào)減3(15-12)萬元;2019年捐贈支出為10萬元，當(dāng)年利潤總額為80萬元，2019年的捐贈支出限額=80*12%=9.6萬元，2019年扣除限額為9.6萬元，

會計處理

2018年

借：遞延所得稅資產(chǎn)—捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn) 0.75(3*25%)

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 0.75

2019年

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 0.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)—捐贈扣除結(jié)轉(zhuǎn) 0.75

第四種情況：企業(yè)扶貧捐贈、全額扣除。

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