長期股權(quán)投資權(quán)益法會計(jì)分錄(權(quán)益法的定義及其適用范圍)

1.定義

權(quán)益法：是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間，根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整其投資賬面價值的方法

2.適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算

3.適用范圍的特殊情況

直接

持有

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

間接

持有

投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)金額計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算

4.重大影響含義及判斷

含義

重大影響：是指投資方對被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

【特別提示】

在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素

判斷

標(biāo)準(zhǔn)

①判斷的基本原則

1）實(shí)務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。

2）投資方直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。

3）在確定能否對被投資單位施加重大影響時：

a.一方面考慮投資方直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份；

b.同時要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等影響

②具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；

2）參與被投資單位的財(cái)務(wù)和政策制定過程，包括股利分配政策等的制定；

3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易；

4）向被投資單位派出管理人員；

5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料

操作

要點(diǎn)

①重大影響的判斷關(guān)鍵是分析投資方是否有實(shí)質(zhì)性的參與權(quán)而不是決定權(quán)。

②重大影響為對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有“參與決策的權(quán)力”而非“正在行使的權(quán)力”（是否具備參與并施加重大影響的權(quán)力，是否正在實(shí)際行使該權(quán)力并不是判斷的關(guān)鍵所在）

③投資方有權(quán)力向被投資單位委派董事，一般可認(rèn)為對被投資單位具有重大影響（并非絕對：存在被投資單位控股股東等積極反對投資方欲對其施加影響的事實(shí)）

④在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及投資方的持股比例等未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化的情況下，投資方不應(yīng)在不同的會計(jì)期間，就是否對被投資單位具有重大影響，作出不同的會計(jì)判斷。