一、實務(wù)中的困惑:
在日常納稅實務(wù)中,財務(wù)人員均有這三個方面的困惑
第一、哪些預(yù)提費用可以稅前扣除?
第二、稅前扣除時又應(yīng)該具備哪些前提和條件?
第三、預(yù)提費用如何防范相關(guān)涉稅風(fēng)險?
二、對預(yù)提費用的規(guī)定及實踐中存在的風(fēng)險
1、預(yù)提費用是指企業(yè)預(yù)先提取、實際也已經(jīng)發(fā)生或肯定會發(fā)生,但尚未實際支付的各項費用、《企業(yè)會計制度》仍在采用該科目。
2、現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》均取消了預(yù)提費用會計科目,企業(yè)出現(xiàn)確實需要預(yù)提的費用,則應(yīng)通過"其他應(yīng)付款"、"應(yīng)付利息"、"預(yù)計負債"等科目核算。
3、預(yù)提費用一般是以企業(yè)某一具體或偶發(fā)性業(yè)務(wù)為多,其特點是收益和預(yù)提先同期發(fā)生,費用支付在后,支付期一般較明確且期限不長(如與對方有約定),一事一提。
4、現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對預(yù)提費用的稅前扣除并沒有直接、明確和具體的規(guī)定,所以,對企業(yè)預(yù)提的費用只要能夠符合稅法規(guī)定稅前扣除的一般原則,就應(yīng)該可以稅前扣除。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,小編認為:只要符合實際發(fā)生(真實性原則和權(quán)責發(fā)生制原則)、與取得收入有關(guān)(即相關(guān)性原則)及合理性原則的預(yù)提費用均應(yīng)該可以列入稅前扣除。
5、在稅法實踐中,對企業(yè)年末仍有余額的預(yù)提費用,各地稅務(wù)機關(guān)的認識和態(tài)度往往不一,多數(shù)地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)采取了從嚴從緊,如往往以企業(yè)沒有實際支付、費用金額沒有確定、未取得合法報銷憑證等情況為由,規(guī)定對企業(yè)已提取但年末仍未付出的預(yù)提費用在匯算清繳時一律納稅調(diào)整。所以稅務(wù)風(fēng)險很大。
三、預(yù)提費用稅前扣除應(yīng)該符合的基本條件
第一、費用扣除應(yīng)遵循的原則:任何成本、費用的稅前扣除都必須符合真實性和合法性的總體原則,預(yù)提費用當然也不例外。所謂真實性是指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預(yù)提費用確實已經(jīng)實際發(fā)生或肯定會發(fā)生的充分證據(jù);所謂合法性是指符合國家稅法的規(guī)定,若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致,應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標準。
第二、如何判斷對預(yù)提費用的合法性,首先一是必須屬于稅法規(guī)定可以扣除的范圍,即必須是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出;其次是必須能夠提供合法的報銷憑證。
第三、預(yù)算費用稅前扣除需同時具備的其他原則
1、符合相關(guān)性原則,即發(fā)生的預(yù)提費用要與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān),預(yù)提的費用是為企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入而直接發(fā)生的;
2、符合合理性原則,即符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),預(yù)提的費用屬于應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出;
3、符合權(quán)責發(fā)生制原則,是指企業(yè)的預(yù)提費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實際支付時確認扣除;
4、符合確定性原則,即企業(yè)扣除的預(yù)提費用不論何時支付,其金額必須是確定的,必須能夠可靠計量。
四、預(yù)提費用能夠扣除的研究結(jié)論
1、企業(yè)只要能夠在對當年度所得稅匯算清繳期結(jié)束前(次年5月底前)能夠向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù)(最主要的是發(fā)票,同時還有簽訂的相關(guān)銷售、勞務(wù)合同或協(xié)議),稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)該認可預(yù)提費用的稅前扣除,且不一定要在匯算清繳前實際付款。
2、主管稅務(wù)機關(guān)允許企業(yè)對預(yù)提費用最遲至匯算清繳期結(jié)束前提供合法憑據(jù),而企業(yè)又未能按照年末預(yù)提費用的余額提供合法憑證(或僅提供了部分金額的憑證),則必須對未能提供合法憑證的金額部分予以納稅調(diào)整,待以后實際支付且取得合法憑證,同時證明相關(guān)預(yù)提費用確實應(yīng)該屬于所屬年度發(fā)生的,則企業(yè)可以追溯至該項目實際發(fā)生年度稅前扣除,但追溯確認期限不得超過5年.
五、針對預(yù)提費用扣除的基礎(chǔ)工作
第一、由于在企業(yè)所得稅匯算清繳沒有取得合法的扣除憑證因調(diào)增當期的應(yīng)納稅所得額,造成多期多交企業(yè)所得稅,故多交的企業(yè)所得稅屬于預(yù)交企業(yè)所得稅性質(zhì),企業(yè)應(yīng)作好臺賬管理。
第二、由于對所得稅匯算清繳前無法提供憑證,后續(xù)取得了合法憑證,稅法的追溯確認期限不得超過5年,所以企業(yè)應(yīng)及時取得合法的憑證才對,并且需與稅務(wù)機關(guān)取得充分的溝通。
第三、在稅收實務(wù)中,由于無法取得合法憑證的預(yù)提費用,企業(yè)先交了稅,后期在取得合法憑證時可以扣除,是否在交稅時會形成遞延所得稅資產(chǎn)及后續(xù)扣除作為遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回,目前無論是會計制度還是稅法,均沒有作出具體的規(guī)定,所以將其是作為永久性差異,還是時間性差異需要根據(jù)實際情況作出全面的評估。
第四、如何追溯確認是個問題,到底是抵扣取得合法憑證當年調(diào)減的應(yīng)納稅所得稅,還是讓稅務(wù)機關(guān)退以前年度的稅收,存在操作層面的困難,當然在實務(wù)中,稅務(wù)機關(guān)退稅的可能性較小,但如果調(diào)整減少取得合法票據(jù)的當年應(yīng)納稅所得額,所造成的企業(yè)的利潤總額與適用的企業(yè)所得稅稅率之間存在的差異,有可能造成的稅務(wù)預(yù)警指標異常也是個值得讓人憂心的問題。
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