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合并報表存貨跌價準(zhǔn)備抵銷原理(存貨跌價準(zhǔn)備抵銷例題)

日期：2023-03-17 14:36:03 　　點擊：

在合并報表編制過程中，無論是否存在存貨跌價準(zhǔn)備，內(nèi)部銷售中未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷分錄是一致的，區(qū)別在于，考慮存貨跌價準(zhǔn)備的情況下，需要多寫一步分錄，將存貨跌價準(zhǔn)備抵銷。

存貨跌價準(zhǔn)備抵銷的原理是：從合并報表的角度并不承認(rèn)個別報表計提的減值準(zhǔn)備，而是站在合并報表的角度，比較合并報表層面期末存貨的賬面價值(即內(nèi)部銷售方存貨成本)與可變現(xiàn)凈值孰低來重新確定存貨跌價準(zhǔn)備。那么，存貨跌價準(zhǔn)備抵銷的思路就是將原來計提的存貨跌價準(zhǔn)備、內(nèi)部銷售結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備全部反方向沖回，然后在合并報表層面重新確定跌價準(zhǔn)備。

例1:2018年，小馬公司向全資子公司A購買商品400件，購買價格為每件2萬元，成本為每件1.5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，當(dāng)年小馬公司對外出售商品300件。2018年12月31日，每件商品可變現(xiàn)凈值為1.8萬元，小馬公司計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2019年，小馬公司對外出售商品20件，剩余商品的可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。(不考慮所得稅影響)

分析：對于小馬公司來說，2018年計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，2019年結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備4萬元，計提跌價準(zhǔn)備32萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備余額=(400-300-20)*(2-1.4)=48萬元。從合并報表的角度看，期末存貨賬面價值=1.5*80=120，存貨跌價準(zhǔn)備余額=(1.5-1.4)*80=8萬元。那我們按照上述思路往這個方向編制分錄即可。

1.抵銷個別報表期初計提的減值準(zhǔn)備和本年度結(jié)轉(zhuǎn)的成本

(與計提時相反方向沖回)

借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備 20

貸：年初未分配利潤 20

借：營業(yè)成本 4

貸：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備 4

2.調(diào)整合并報表層面跌價準(zhǔn)備余額

2019年，小馬公司計提存貨跌價準(zhǔn)備32萬元，但是合并層面我只認(rèn)8萬元，所以合并報表需要轉(zhuǎn)回24萬元，分錄如下：

借：存貨-存貨跌價準(zhǔn)備 24

貸：資產(chǎn)減值損失 24