一般納稅人只要有業(yè)務(wù),就會(huì)涉及增值稅,只要有增值稅就會(huì)出現(xiàn)增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)。雖然增值稅業(yè)務(wù)占據(jù)會(huì)計(jì)工作一半工作量,但增值稅的結(jié)轉(zhuǎn),很多會(huì)計(jì)還是沒(méi)有完全弄清楚。現(xiàn)在就讓我們一起來(lái)系統(tǒng)捋順增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。
一、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的順序
增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)科目的順序十分重要。順序錯(cuò)則會(huì)導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)余額會(huì)出現(xiàn)在不該有余額的科目??傮w順序如下:
先將應(yīng)繳稅款轉(zhuǎn)入三級(jí)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,然后再將可抵扣稅款從“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)出,結(jié)轉(zhuǎn)完成后將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目。最后進(jìn)行政策性加計(jì)抵減及減免稅款的扣除??鄢戤吅笕?ldquo;未交增值稅”貸方有余額則需要交稅,若借方出現(xiàn)余額則證明前期多交稅,可以退稅或抵扣下期應(yīng)交增值稅。
二、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄及賬務(wù)處理 1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目 (1)、轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
PS:銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出期末無(wú)余額,需要全部轉(zhuǎn)出。如果銷項(xiàng)稅額是負(fù)數(shù),依然需要全額轉(zhuǎn)出,如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額
(2)、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
特別說(shuō)明:
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的結(jié)轉(zhuǎn)分錄分為兩種情況:
一種情況是,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)被抵扣,這時(shí)的分錄如上;
第二種情況是,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額還沒(méi)有被抵扣,則分錄如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額(或借進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)數(shù))
2、可抵扣科目轉(zhuǎn)入“轉(zhuǎn)出未交增值稅” (1)、轉(zhuǎn)出已交稅金
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金
PS:“已交稅金”科目是記本月已交的稅金,需要全額轉(zhuǎn)出,即使已交稅金出現(xiàn)大于銷項(xiàng)稅額的情況,也需要全額轉(zhuǎn)出。
(2)、轉(zhuǎn)出加計(jì)抵減科目
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額
PS:這里的“進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額”與階段性政策的進(jìn)項(xiàng)加計(jì)抵減是不同的,這里的加計(jì)抵減是指如農(nóng)產(chǎn)品加工用于13%應(yīng)稅品時(shí)的加計(jì)抵減,此加計(jì)稅款視同進(jìn)項(xiàng)稅,之所以在進(jìn)項(xiàng)稅前扣除,是便于賬務(wù)處理。
(3)、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額
PS:這里并不是轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項(xiàng)稅額,而是根據(jù)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的貸方余額與“進(jìn)項(xiàng)稅額”的借方余額之間孰小,用使用誰(shuí)的數(shù)額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
(4)、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目轉(zhuǎn)出至“未交增值稅”科目
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸:應(yīng)交增值稅—未交增值稅
PS:轉(zhuǎn)出前“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的余額是可能出現(xiàn)在借方,如果出現(xiàn)借方,則分錄貸借方向反過(guò)來(lái)即可。
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