企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分,當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅,因此所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅的區(qū)別在于應(yīng)交所得稅是所得稅費(fèi)用的組成部分,也就是說(shuō)包含了應(yīng)交所得稅。
遞延所得稅的:
1 遞延所得稅資產(chǎn):是指以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)
2 遞延所得稅負(fù)債:是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額
㈡應(yīng)交所得稅的計(jì)算方法
應(yīng)交所得稅:是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),應(yīng)交納費(fèi)稅務(wù)部門的所得稅金額。
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納所得稅額*所得稅稅率
=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額
企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額,如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi),工會(huì)經(jīng)費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi),業(yè)務(wù)招待費(fèi),公益性捐贈(zèng)支出,廣告費(fèi)和延誤宣傳費(fèi)等。
企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目金額,如稅收滯納金,罰款,罰金。
納稅調(diào)整減少額
⒈按照稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損,如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損
⒉準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目,如國(guó)債利息收入等
㈢所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理
企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和,即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即:
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
賬戶設(shè)置
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目,核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。
借方:應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅
貸方:期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅
㈣本年利潤(rùn)
結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法
⒈表結(jié)法的特點(diǎn)
各損益類科目每月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)金額,不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)
科目,只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目
每月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄,同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄,通過(guò)利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)(或虧損)
⒉賬結(jié)法的特點(diǎn)
每月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證,將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目
結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損,“本年利潤(rùn)”科目的本年余額反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損
總結(jié)
表結(jié)法:年中損益類科目無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量,同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用
賬結(jié)法:“本年利潤(rùn)”科目能夠提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)(或虧損)額
缺點(diǎn):增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量
結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理
步驟一:會(huì)計(jì)期末,將各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額,表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額,表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。(結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目無(wú)余額
步驟二:年度終了,企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目(結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額)
轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目貸方(使本年利潤(rùn)增加):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其它企業(yè)收入,營(yíng)業(yè)外收入,其它收益等
轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目借方(使本年利潤(rùn)減少):主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,其它業(yè)務(wù)成本,稅金及附加,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,資產(chǎn)減值損失,信用減值損失,營(yíng)業(yè)外支出,所得稅費(fèi)用等
分析結(jié)轉(zhuǎn):公允價(jià)值變動(dòng)損益,資產(chǎn)處置損益,投資收益
賬務(wù)處理
1 結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目至本年利潤(rùn)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其它業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)外收入
其它收益等
貸:本年利潤(rùn)
借:本年利潤(rùn)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
其它業(yè)務(wù)成本
銷售費(fèi)用等
2 年度終了結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)科目
盈利時(shí):
借:本年利潤(rùn)
貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
虧損時(shí)做相反分錄
年度終了,企業(yè)還應(yīng)將利潤(rùn)分配科目所屬其它明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)科目如為貸方余額,表示累計(jì)未分配利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)虧損數(shù)額。
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