同一控制下的企業(yè)合并會計處理(同一控制企業(yè)合并個別報表中的處理)

同一控制下企業(yè)合并的會計處理相信大家都不陌生，無論是考證還是實務(wù)工作中，都會遇到，下面為大家整理了同一控制下企業(yè)合并的會計處理內(nèi)容。

(一)確認

同一控制下企業(yè)合并交易，是集團內(nèi)部資產(chǎn)、負債等資源的重新組合，本質(zhì)上不是市場化的商業(yè)交易，從最終控制方的角度來看，企業(yè)合并發(fā)生前后控制的凈資產(chǎn)價值量并沒有發(fā)生變化，合并過程中不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。

合并后的報告主體應(yīng)視同自最終控制方開始控制時一直一體化存續(xù)下來的。

會計處理原則：采用權(quán)益結(jié)合法理論，按賬面價值計量，不確認損益。

(二)個別報表中的處理

合并方在合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方在最終控制方合并報表中的賬面價值計量。即原賬面價值，包括最終控制方原收購被合并方時的商譽(同長期股權(quán)投資);同一控制下合并不會形成新的商譽，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認。

合并方取得的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值與合并方支付的合并對價的賬面價值的的差額，調(diào)整資本公積—股本溢價，不足的調(diào)整留存收益。

(1)控股合并

借：長期股權(quán)投資(被合并方在最終控制方合并報表中的賬面價值)

應(yīng)收股利(被合并方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

資本公積-股本溢價/盈余公積/利潤分配——未分配利潤(倒擠，借差)

貸：銀行存款

資本公積-股本溢價(倒擠，貸差)

借：管理費用(交易費用)

貸：銀行存款

【注】資本公積——股本溢價最低沖到0，不能沖成負數(shù)，因為公司法規(guī)定我國采用實收資本制度，如果資本公積——股本溢價為負數(shù)，就表示資本沒有到位，不符合公司法規(guī)定了。

盈余公司也不能沖成負數(shù)，因為盈余公積是從利潤中提取的，提取多少才能用多少。

未分配利潤可以成為負數(shù)，表示未彌補的虧損。

(2)吸收合并

借：資產(chǎn)(被合并方賬面價值)

貸：負債(被合并方賬面價值)

銀行存款

資本公積—股本溢價(倒擠，若在借方則沖減股本溢價、留存收益)

借：管理費用(投資直接費用)

貸：銀行存款

【注】合并方控股合并時取得的是被合并方的所有者權(quán)益。吸收合并時取得的是被合并方的資產(chǎn)和負債。

(三)合并報表中的處理

1.合并方在合并日應(yīng)編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表。雙方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進行抵消。

2.合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，參與合并各方在合并以前期間實現(xiàn)的留存收益應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為最終控制方合并報表中的留存收益。

(1)在合并報表中，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益。若子公司原來是從集團外部購入的，則原來購入時的商譽繼續(xù)存在，體現(xiàn)在本抵消分錄的借方。

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資(子公司所有者權(quán)益×比例)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×比例)

(2)編制調(diào)整分錄，以合并方調(diào)整后的資本公積—資本溢價為限，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分進行恢復(fù)。恢復(fù)留存收益的調(diào)整分錄每年都需要編制;如果未能全部恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露。

借：資本公積(以母公司調(diào)整后資本公積-股本溢價貸方余額為限)

貸：盈余公積(子公司數(shù)×母公司持股比例)

未分配利潤(子公司數(shù)×母公司持股比例)

【注】調(diào)整分錄的含義是，在合并報表中反映出集團整體以前期間的留存收益，從而有利于使用者了解集團以前期間的盈利狀況，如果不調(diào)整，這部分留存收益就被抵銷了，相當(dāng)于隱藏到資本公積里面了，財務(wù)報告的透明度就降低了。合并報表要始終站在最終控制方的角度來理解。我們國家以前很長一段時間沒有這個規(guī)定，隨著報表使用者對會計信息的要求越來越高，會計才需要不斷改革。

其實，被合并方在合并日以前實現(xiàn)的其他綜合收益、專項儲備等等所有者權(quán)益項目中，歸屬于合并方的部分都應(yīng)當(dāng)按比例恢復(fù)，但是這個會計準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，需要進一步改革。

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